美国会计的英国父亲 - 彭博社

作者：迈克·布鲁斯特

在4月25日，企业审计师将迎来一个新时代。这一天，公共公司会计监督委员会（PCAOB），这个由去年的萨班斯-奥克斯利法案创建的监督机构，将采用一系列初步的审计指南。这个五人监管机构所拥有的绝对权力——其中只有两人可以是注册会计师，且均不从业——意味着自1933年以来，联邦法律赋予审计师独立审计公司财务报表的特权以来，职业规则将首次由外部人士设定，而不是由审计师自己设定。

大型会计事务所和美国注册会计师协会（AICPA）尤其担心，迟早PCAOB将要求审计师积极寻找管理层欺诈——例如最近在HealthSouth（HLSH）发现的，以及去年在安然（ENRNQ）、世界通信（WCOEQ）和泰科（TYC）中发现的——而不仅仅是认证公司的财务报表符合公认会计原则（GAAP）。更广泛的反欺诈责任是审计行业几十年来一直表示不想要的。但这发生在2002年阿瑟·安德森会计师事务所倒闭之前，该事务所曾在阳光灯（Sunbeam）、亚利桑那州浸信会基金会、全球交叉（GBLXQ）以及当然还有安然和世界通信的审计失败中担任审计工作。

在职培训。

从某种意义上说，PCAOB将追随一位名叫乔治·奥利弗·梅的英国会计师的脚步，他在22岁时于1897年将美国审计标准的种子带到了大西洋彼岸。梅在1911年至1940年期间领导普华永道，在业内被称为“美国会计之父”。他将英国审计的基本原则转化为20世纪用于审计美国企业的标准。

梅接受了最优秀的会计教育，这在他那个时代的美国是无法获得的，因为美国职业的劣势。他受人尊敬的父亲，律师乔治·英格兰·梅，于1892年将他的青少年儿子送到一位著名的埃克塞特会计师那里学习五年。因此，梅在英国会计的巅峰时期学习了他的行业基础，当时维多利亚时代的繁忙商业创造了对投资者和贷款人可理解的财务报表的需求，这些报表通过独立的第三方审计而形成的年度报告来表达。

当美国审计师仅仅是计算库存和查看已取消的支票时，英国会计师则设立测试和程序来衡量盈利能力，并帮助公司再融资。到1896年，伦敦的大型会计公司比美国审计师先进得多，以至于英国投资者要求像普华永道和皮特·马维克这样的英国公司派审计师到美国来监督他们的投资。

铁路测试。

梅是这场“英国入侵”的一部分。当他登上前往美国的轮船时，他的普华永道同事告诉他在圣路易斯的琼斯与凯撒新工作中要“尽可能积极地展现英国风范”。

梅的第一次测试之一将导致他后来提出的一些开创性标准。他的任务是审计中央太平洋铁路，这是南太平洋铁路的一个子公司。由于在那个时代审计并不是法律要求的，并且直到1910年左右都相当罕见，因此通常只有当一家大型东部银行想要检查其客户的情况时才会进行审计。在这种情况下，J.P.摩根，当时是中央太平洋的主要投资者，要求进行审计。

梅和他的一个同事坚持给出“有保留的”（不满意的）意见，因为该公司没有将其火车车厢的折旧率计入其收入报表中——并且将一些南太平洋的收入算作自己的收入。 由迈克·布鲁斯特撰写

基本分裂。

摩根本人——他知道有保留的审计会影响他为铁路寻找其他投资者的机会——向梅的上级提出了异议。但他们支持梅，并且不会改变意见。摩根勉强承认他对中央太平洋外部审计团队的尊重，并退却。

几年后，梅将撰写关于如何处理拥有多个子公司的公司的折旧和收入的审计标准。也许更重要的是，他从与摩根的冲突中得出结论——以及与其他重要客户的冲突——审计师最好通过在事实和外观上完全独立于客户来赢得客户和投资公众的尊重。因此，现代审计师不应为其审计客户执行咨询项目的观念可以追溯到梅。

到1920年代，梅和他在其他公司的同事们正在积极制定铁路、钢铁公司以及美国经济其他主要引擎的审计标准。决定审计格式、审计证书所包含的信息以及审计意见在多大程度上说明什么是“真实”的，正是审计师自己，而不是公司管理层或任何外部监管机构。很快，层出不穷的证券丑闻帮助梅和他的几位同时代人说服了包括纽约证券交易所的股票交易所，要求进行独立审计。到1930年，超过70%的上市公司都由外部会计师进行审计。

外来官僚机构。

1934年证券交易委员会的成立是审计师当时控制领域的第一次重大侵入。自成立之日起，SEC就拥有设定审计标准的全部权力。梅将该委员会视为一个外来官僚机构，充满了想要彻底改变自19世纪末以来注册会计师自行制定的审计规则的会计业外行。事实上，梅和他的死对头亚瑟·安德森多年来唯一达成共识的事情就是，只有在公司每天都在战斗的工作审计师，看到公司管理者设计的新颖、创造性的方法来规避系统，才能成功设计审计标准。

证券交易委员会的首任专员约瑟夫·P·肯尼迪与当时的主要会计师（包括梅）在审计规则上发生了冲突。富兰克林·罗斯福总统希望通过强有力、具有约束力的审计标准来增强投资者信心，这些标准覆盖所有行业，而这正是肯尼迪需要交付的。然而，跟随梅的领导，审计行业说服SEC，要求所有公司采用统一的审计格式将导致混乱，使财务报告陷入停滞。

他们的蓝筹客户不想受到SEC发布的严格标准的限制，因此支持审计师。因此在1939年，SEC在主席威廉·道格拉斯的领导下，放弃了设定审计标准的五年努力，以3-2的投票结果决定将审计及其标准留给专业人士。从某种意义上说，PCAOB的创建意味着在70年后，SEC终于将获得罗斯福希望其拥有的设定审计标准的权力。

外部影响。

在SEC于1939年放弃后，审计师继续反对任何能够填补这一空白的监管机构的创建。该行业在1973年反对创建财务会计标准委员会（FASB），因为它知道这个独立组织并不是为了制定审计规则，而是为了定义一般企业会计原则，最终会试图影响审计的执行方式。

尽管过去几年发生的审计灾难证明并非所有会计公司都遵循行业标准，AICPA仍然顽固地坚持会计行业应该设定审计标准的观点。在3月18日的新闻稿中，该协会通知其360,000名成员，AICPA的审计标准委员会“将继续与SEC和PCAOB紧密合作，以最终确定这些新的审计标准。”

SEC主席威廉·唐纳德森在4月15日提名即将退休的纽约联邦储备银行行长威廉·麦克多诺领导PCAOB，他没有让这份新闻稿不受挑战地通过。他给AICPA发了一封简短的信，提醒该组织新的监督委员会有权设定审计标准，AICPA的领导层不应误导其成员。

AICPA只是试图维持乔治·梅建立的传统，他在普华永道担任职务，并在1961年去世之前一直活跃于各种会计协会。但事实是，今天的审计行业没有像梅那样具备政治和外交技能的领导者，更不用说他的道德领导力了，无法有效地为自己辩护。如果有的话，会计师可能就能避免陷入需要被监管的境地。

布鲁斯特是即将出版的 《不负责任：会计行业如何失去了公众信任》（2003年4月）一书的作者，并且是 《资本之王：桑迪·韦尔与花旗集团的形成》（2002年6月）的合著者