王韬：个人所得税应当避免不公平的工薪税倾向

2011年我国将个人所得税免征额自2000元调至3500元后，个税起征点连续5年“岿然不动” ，而过去这几年来，物价继续不断上涨，是否修订个人所得税法，提高个税起征点？

其实，只要大多数较低收入者的适用税率低到1%或2%，哪怕起征点很低，也不会对纳税人造成过重的负担。低税率完全可以满足既有一定规模的税基也有较低的税负。但我们目前的工薪收入适用税率高达10%-45%，大大高于资产性收入税率。

个人所得税税率表

个人所得税，究竟想取得什么效果

根本问题在于，个人所得税的税种制度建设严重落后，未能实现原本设想的调节收入差距的作用，累进税的征收主要还是针对工薪劳动；而对资产性所得，特别是巨额收入大开方便之门，两相比较，甚至可以说调节起了反效果。这远非提高起征点可以解决。

个税目前对工薪劳动所得实施累进税制。其中最低一档，由于只包括0-1500元区间，从5%调低到3%的上一次修订，完全是象征性意义的。

资产性收入，无论几万元、几百万元，还是上亿元，全都只按20%纳税，甚至有些收入可以通过税务规划合法避税，获得低至5%-10%的低税率；

而工薪劳动者的所得，名义工资在高于3500元至4500元的分段区间内都有10%税率；名义工资两万元，实际税负的税率，就已经超过20%这个资产性收入税率了；名义工资几万元，一般来说仍然是凭知识、技能吃饭的工薪劳动者，也不能说高，但是已经要受到30%直至45%的惩罚性累进税。

普通老百姓，拿工资的劳动者，因为收入充分透明，所以只能老老实实地在缴纳如此高的名义税率。获得的收入相同，但诚实劳动的反而交税多，这并没有体现税收的横向公平原则。

横向的不公平，不仅打击了以工薪收入为主阶层的工作积极性，也在某种程度上激励他们逃税漏税，而且还加大了税收征管成本，这给经济效率和行政效率带来了双重损失。即使提高免征额至5000元，也不会显著改变这种横向不公平的格局。

笔者认为，个人所得税，应当避免工薪税为主的倾向，对工薪劳动者的所得大幅减税，而把精力主要用在增加资产性收入税基，征管那些有巨额资产性收入的人。

这其中最重要的应该是调整累进税的调节倾向：降低和减少对工薪劳动所得的累进税税率，而设立和增加资产性收入的累进税税率，并且应该高于工薪劳动所得的税率。

工薪劳动所得的累进税税率，建议4500元以下都由10%改为2%，每一档的税率都相应调低，而最高一档的累进税应当从45%降低到20%。劳务报酬所得的加征（2-5万元税率加征为30%，5万元以上税率翻倍为40%）也应撤销，归并进工薪劳动所得的累进税税率。

全年资产性收入及其他“一次性”收入，应当由一口价20%税率，转变为20%、30%、45%这样的累进税税率。较少的“一次性”收入仍为20%不变，而对超过500万元或1000万元的巨额净得利，应当设定为适用45%而不只是20%的税率。

据悉，2014年个人所得税7377亿元，同比增长12.9%；2015年个人所得税8618亿元，同比增长16.8%。财政部称，这主要是居民收入增长，以及财产转让所得税大幅增加带来的影响。连续多年来，因为财产转让所得税赋增速高，使个人所得税总额的增长速度高于居民工薪所得增长速度。但有关专家均指出在净增长额中仍然主要是工薪所得增长带来的。

财产转让所得，特别是炒房获利这样的财产转让所得，目前只能适用税率20%，使得税基很大但是征收税款却少。鉴于实际财政问题，建议先将资产性收入修订为20%-45%的累进税税率，在保证个人所得税征收额总量略增的情况下，相应分3-5年按比例步骤调低工薪所得的税率。

鉴于2014年、2015年个人所得税增长都高达十几个百分点，不妨预先将个人所得税总量增长控制在“每年同比增长5%”以内，超过则多减税。而资产性收入特别是近来增长极快的财产转让所得多征收的税额，则每年可产生1500-2000亿元对工薪阶层减税的空间（资产性收入加累进税之初增加得会更多）。

连续3到5年，即可将工薪所得的税率降低到笔者建议的程度，工薪阶层的负担降低到合理的范围。个人所得税也将由工薪所得征税占大部分，转变为工薪所得征税占小部分，资产性所得征税占大部分。如此才能真正的体现个人所得税的公平税属性，发挥个人所得税的调节功能。

当然，笔者认为这需要分步骤实施，并晚于税收征管法修订。征管法修订草案主要内容均为从只管企业流转税，转向堵住个人资产收入漏洞。

“家庭综合税负”远水难解近渴

现实问题是，我们中国整个社会都还没有做好综合税赋体系的建设准备，就算立时三刻国家不顾各种困难开了“家庭综合税负”的退税窗口，你能拿到可退税事由的对应证据材料，去申报退税吗？别人或单位，为什么要提供给你这些材料？当下，他们甚至没有法律义务必须提供给国家税务局，何况提供给你呢！

解决这种问题的《税收征管法》新版大修草案，能否在人大完成立法仍旧是未知数。因此现在退税无法可依，远水难解近渴。

中国目前的个人所得税，是一种简单税，同等工资同等税额，项目简单，计算简单，由企业财务人员代为处理，整齐的地纳税扣税，多数老百姓是根本不和税单、税务局打交道的。

向西方学习“家庭综合税负”， 以家庭为纳税单位，按照劳动工薪性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税，对家庭赡养老人、子女教育、按揭贷款利息等支出进行税前抵扣或退税。听起来很不错。

但是这意味着个人所得税变成一种复杂税，项目众多，计算复杂，由家庭自己承担纳税义务，而企业（雇主）不再替你代为处理完毕（雇主也不可能知道你全家的隐私），每个家庭都不一样的税额。

转变为西方那样，企业只对自己的雇员按最大数目预扣税代缴给税务局（这当然是按最多的扣了），然后由每个家庭的纳税人自己整理本家庭的情况，自己花时间花精力花代价，找寻可抵扣可退税的事由，收集整理对应的证据材料，最后和税务局大战一番，才能拿回应得的税款多扣部分。

中产以下收入家庭，花费大量的时间精力代价，最后很可能只能退回几百元，这种消费比合不合适呢，恐怕并不真的增加他们的福利。远不如对工薪收入大幅减税降税率来的简单。

而是否会和美国那样，变得越来越自我复杂化，以至于最后大家都得花钱请会计师、税务师打理税单，这是应当考虑的。美国本次选举期间多个候选人都提出了呼吁简化税法、降低低收入者填单申报难度的主张，中国应当未雨绸缪的考虑这方面的问题。

另一个现实问题是征税成本。前面说了，中国目前的个人所得税，是一种简单税，由企业财务人员代为处理，同等工资同等税额，税务部门也不用很大精力去检查大多数人的代扣税额。只要集中精力在少量人，年收入12万元以上，需要自行申报纳税的人身上即可。

同等工资同等税额，变为每个家庭都不一样，每一份申报单最后可退的数额也都不一样，这就需要大量的新增工作量了。

如果这额外的数千万个家庭，都需要自行申报，然后税务局审核并批准各不相同的退税额。不提前面担忧的这些中等以下收入家庭自身消耗的时间和精力，税务局自己也得付出极大的代价，去一一审核这些申报表和税单。一方面是实际征收到的税额因为退税而大量减少，另一方面却要大量人力物力去审核并批准。那么征税成本，或者说行政成本将会暴涨，税务局的人数得增加几十万人才处理的过来。如此大的增加，其中还会有额外的管理问题和腐败问题。

美国依靠税务局拥有“有罪推定”权力，对内对外的“钓鱼执法”权力，以及武装税警执法，能克服。中国是无法克服的。

与其老百姓累，税务局也压力山大，不如慷慨一点，如笔者所言，对工薪类收入大幅减税来作为替代，使工薪收入者的个人所得税仍保持简单税，更为合理可行。

而笔者建议的相应对资产性收入改为累进税以后，税务部门专心于少数高收入者，对高收入者实行家庭综合税负，征得多退的少，征税成本上划得来，也更公平合理。

个人所得税要从一种不公平的工薪税，变回一种公平的综合收入所得税，需要做的还有很多。如自然人纳税识别号，如全社会综合税赋体系的建设，特别是财产、信息持有人提供涉税信息和其他协助义务的建设，来堵住资产性收入的纳税漏洞，不仅必要，而且刻不容缓。

但最重要的还是国家是否有意愿去扭转不公平的工薪税现状，打破劳动工薪税率高、资产收入税率低的横向不公平格局，把劳动工薪税率降下去、把资产性收入税率提上去。

虹雨随心解读：

我国的个人所得税对富人征税很少，在税基设计方面有缺陷。对公民的个人收入，税务部门掌握不了，银行信用卡随便开，依法纳税是句空话，也就是象征性的交点意思意思。由于银行卡的滥发，使好多经营者收入不入账，不在本公司的银行基本账户，反映资金的收支情况，而在个人的银行卡上反映。银行以给储户保密为名，不向税务部门提供，税务部门也获取不了这些情况，导致国家税款大量流失，如增值税企业所得税及地方税种的流失。

本文系观察者网独家稿件，文章内容纯属作者个人观点，不代表平台观点，未经授权，不得转载，否则将追究法律责任。关注观察者网微信guanchacn，每日阅读趣味文章。