夏长江：中国税负和经营成本真的高吗？
【文/ 观察者网专栏作者 夏长江】
近日，中国宏观（综合）税负、特别是企业税负成为热点。数年前，福布斯曾多次发布“痛苦指数”，称中国税负全球第二，当时中国财税部门负责人就指出，将不同口径的税率相加是缺少基本财税常识。也有文章介绍了一些财政收入、税收和非税收的基本知识。时至今日，有必要重温一下这些概念和中国的实际情况。中国税负有两个层面，一是国家税负，二是企业税负。
国家税负
国家税负有两个专业名词，一个是广义政府收入，如财政部每年发布的数据http://yss.mof.gov.cn/2015js/201611/t20161108_2453059.html。
按照IMF的《政府财政统计手册》的口径，政府收入包括税收、社会保障直接缴款、赠款和其他收入（其他收入主要指财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及其他杂项收入）。
中国财政统计与一些国家的统计有区别，中国政府财政收入分别统计在一般公共预算收入、政府性基金收入（含国有土地使用权出让收入）、国有资本经营收入、社会保险基金收入。
合并数据时，要剔除了重复计算部分，如社保基金里的财政补贴（一般公共财政支出也列）；要剔除国有土地使用权出让收入，这是因为政府收入是指增加政府权益或净值的交易，国有土地出让行为是一种非生产性资产的交易，结果只是政府土地资产的减少和货币资金的增加，并不带来政府净资产的变化，不增加政府的权益，因而不计作政府收入（应计入政府资产负债表）。广义政府融资数据不包括到期债券偿还。
国家统计局的社会保障缴款与财政部的社会保险基金总收入相同，包括个人和单位缴纳、政府雇主缴纳、财政补贴、投资收入。注意要剔除政府雇主缴纳和财政补贴等，直接加社保基金总收入（社会保障缴款）是重复计算。如2014年，全国社会保险基金总收入为40439亿元，财政补贴及政府雇主缴纳8220亿元（已包括在一般公共财政支出表里）。
此外，土地出让金和彩票公益金包括在政府性基金收入内，再另加，同样是重复计算，因此也要剔除。
税收包括了人们所说的非税收入，一般公共财政收入表包括各种税收和非税收入，非税收入包括专项收入、行政事业收费、罚没收入、部分国有资本经营收入等；政府性基金收支表则涵盖各种基金，政府基金不属于非税收入。
2015年，中国政府收入为198480亿元，GDP为676708亿元，政府收入占GDP比为29.3%（2014年为28.7），在194个国家（地区）排83位，属中等偏高水平，美国排名为74位，税负高于中国。
仔细分析一些文章，很少有按IMF的《政府财政统计手册》的方法计算政府收入的。说政府收入占GDP比高于官方数据，主要原因是合并时没有剔除重复部分，没有剔除涉及土地的收入。
另一个指标是政府总税收。按国际货币基金组织定义，政府税收是指为公共目强制征缴的收入。不包括某些强制转移，例如罚款、处罚和大多数社会保障缴款。错误收取的税收退款和更正，视为负收入。
按世界银行统计口径，中国税收占GDP的比，2015年为18.5%（含关税及所属），全球排名为117位，低于美国。按经合组织统计口径，政府总税收是税收总额剔除关税及所属，加上社会保险税直接征缴金额，不含政府雇主缴纳、财政补贴等。2015年，中国总税收占GDP的比不超过23%，比全球几何平均（22.7%）稍高。
这里要注意的是各国社会统计口径不同。按经合组织统计口径，政府总税收是以税的形式收取的收入（不含关税及所属），只统计公共强制社保税，不统计公共自愿缴费、商业强制社保费，美国的也是公共强制型缴税。
而中国职工社保是公共强制型缴费，居民社保是公共自愿型缴费 。为了与经合组织成员国相比，因此将税收（不含关税及所属）和社保缴费合并计算。
企业税负
最近文章争论的中国企业税负的概念较乱，数据不同，意思也不同，其实是有五个概念：
第一个是销售收入税负率。这是教课书上的专业概念，即企业缴税与销售收入的比。这个概念反映税收占销售收入的比例，财税部门常用，如2015年，财政部和国家税务总局联合开展的财务税收调查，全国70多万户企业销售收入税负率为4.7%（各行业）。
第二个是经营者常用的，即缴税与毛额的比，毛额=销售收入-大成本=缴税+利润总额。这个指标清晰的反映出政府征税与投资者收益的比例关系。
第三个是企业总税收与商业利润的比。世界银行统计公布这个数据，就是某学者说的中国企业宏观税负为68%的指标。这个总税收(total tax rate)是企业应付税款，包括流转税及附加、所得税、工资税和社保税（费）和其它税。商业利润是指销售收入与进货价的差额，也就是增加值。
第四个是所得税与商业利润的比，反映所得税与增值的比例，世界银行也公布这个数据，中国约为8%。
第五个是企业缴税与总税收入的比，这个概念反映纳税人结构，缴税人分为企业、个人和事业（机关免税），这个概念间接反映企业税负。
有研究单位公布这个概念的数据说，中国企业宏观税负超过50%，国税局研究所文章里同概念数据表示“算少了”。因为除财税部门（及研究所）外，其它研究机构很难掌握真实的具体数据，只能估算。如契税是企业和个人共缴的税种，财税部门要弄清情况也要搞一个专题调查，让基层分报再汇总。
近期的热点主要在制造业税负上，因此我们就先看看中美制造业的税负情况。
上表说明，中国制造业实际增值税率为2.9%，并不是17%（农副产品加工业增值税税率为13%，此表不含农副产加工业）。制造业增值幅度约20%左右，主税（增值税及附加和所得税）与销售收入的比为5.5%，税金及附加包括城建和教育附加、车船使用税、印花税等，实际所得税率为14.7%（约相当于中国所得税率的最低档15%）。
据美国经济分析局，美国制造业税收与销售收入的比为2%左右，实际所得税率在22%左右（2010年来为上升趋势）。美国实际缴税率低于法定税率的原因是美国一系列的减免政策，如2002年“创造就业和工人援助法”，2003年“就业和增长税减免和解法”，2008年“经济刺激法”，2009年“美国复苏和再投资税法”， 2009年“家庭改善振兴经济法”，2010年“小企业工作和信贷法”，2010年“税收减免、失业保险再授权和创造就业法及延期”。
众所周知，中美两国税制不同，区别主要有两个，一是美国销售者不负担销售税和消费税。美国销售税率和消费税率各州不同，在0-12%之间，中位税率和实际税率超过6%，高于中国水平。二是美国是价外税，中国是价内税，实际付款水平不变，只是缴税人不同。
如果中国制造业按改变税制，销售者不缴流转税及附加，情况又会怎样呢？
表三可以看出，原税制，中国制造业主税（增值税及附加加所得税）与毛额的比是51.2%；如果改变税制，主税与毛额的比是14.7%（实际所得税率），比原税制低36.5%的个百分点，这像企业家所说降低35%税负的情况，关键是美国企业税负真的这么低吗？
我们下面以福耀玻璃的经营情况为例，来详细说明下。
据《福耀玻璃2015年度财务报告-利润表》，营业总收入为135.73亿元（境内经营占64.8%），营业税金及附加1.125亿元，所得税4.35亿元，缴税5.475亿元，利润总额30.43亿元，毛额为 31.6亿元 ，缴税与毛额的比为17.4%。缴税与营收的比为4%。
母公司营业总收入为44.亿元，营业税金及附加0.17亿元，所得税为1.2亿元，缴税1.37亿元，利润总额为25.3亿元，毛额为25.47亿元，缴税与毛额的比为5.4%。缴税与营收的比为3%。
福耀玻璃在美国有6家公司，其中两家是投资公司；4家制造业公司，但只有两家缴税，玻璃北美和北美配套两家公司所得税率为40%左右，福耀美国和福耀伊利诺伊无税，无税的可能是无利润或免税，企业家说，在美国经营亏损四年。所以，如果四家公司都盈利缴税，平均所得税率肯定高于中国制造业所得实际税率14.7%（与福耀玻璃中国公司税负差不多），中美两国经营税负比较，降低税负肯定达不到35%，有机构评估为10%左右。
世界银行统计约175个国家（地区）税负情况，中国国家税负是中下游水平；中国企业付税排名为131位，属下游水平；企业总税收与商业利润的比，中国是上游水平。中美两国税负比较，美国税负高过中国，其中居民税负高于中国，企业税负低于中国。
面对低端行业向东南亚转移的实际，销售者缴税改为消费者缴税，可以不影响政府收入，也可减少企业税负，也许是一个平衡点。但中国的纳税意识低也是实事，在今天企业缴税为主的税制时，“不要票可以便宜点”司空见惯，促进中国经济发展，又保证政府收入是政府的重大抉择。
中美两国主要经营成本比较
分析中美经营成本，要注意中国计价方法与美国不同。中国价格是含税费的用户价，美国是价外税（费），分析美国价格要注意价格口径，有上网（入口）价，有销售价（出口价）这是生产公司销售价，还要加电网或管道公司还要加钱。还有最终用户价，包含费。不管什么价格，都是要另算政府税和服务费。另外，也要注意国际调查评估机构的各国价格口径，如中国工业用电价是一般工业用电价格，不含大工业用电。
（1）工业用电
中国工业用电价格以“两部制”为主，“两部制”是将电价分为电度价和容量价两部分合计，即：电度电费=电度价×电度量，容量费=容量价×容量。
总电费=电度电费+容量电费
容量费：计算时以下两选一：
1.按变压器容量计取；一般分五档，1千伏以下、1-10千伏、35-100千伏、110千伏、220千伏及以上。平均26元/千伏安月。
2.按企业用电最大需量计取。
美国工业用电与中国相似，但由五部分组成：
(1）户头费。按月收取（名为服务和设备费）。中国是在开户时一次缴纳。
（2）电度电费
（3）容量费（单位不一，为千瓦容量）。
（4）各种调整费（各州不一，有的州达七种以上）。一部分按容量计价，一部分按电量计算。
（5）销售税，各州不一，平均6%左右。
据美国能源署统计，2016年12月，工业用电用户价平均每千瓦 0.0723美元（最终用户价，不含税），含税价为0.077美元/千瓦，折合人民币0.51元。
中国工业电价加权平均为0.72元/千瓦，福建省为0.79元/千瓦，（各省市一般工业电价平均为0.77元/千瓦，大工业电价平均为0.58元/千瓦，35千伏容量中位价为26元，一般工业多不收）。
美国工业用电平均是中国价格70%，美国的是福建的65%左右。美国有100多个电厂，价格从几分钱到1块多，各州税率不同，不同的电力公司价格相差较多，与公司所在地有关。
（2）工业天然气
中国部分省会城市工业天然气平均价格约3.3元/立方米。
美国能源署公布天然气有两类价格，一是进口价，一个是出口价，出口价分工业、住宅等。工业天然气（出口价）每千立方英尺3.72美元（2016年9月），除此之外，还有数种收费，（1）管道维护、配送服务和设备费，（2）输送公司收费。（3）收入调节费。（4）气候规范调节费。（5）价格调节费。（6）天然气消费税。（7）市政服务费。 美国工业天然气合计价格为每立方0.22美元，约人民币1.47元/立方米（2016年9月30日汇率为6.6778），美国价格是中国的45%左右。
（3）劳工成本
据中美官方数据，2014年，中国规模以上制造业员工平均工资51369元（工资总额27011.4亿元），2014年平均汇率为6.1428，美国制造业员工平均工资是中国的7倍多。
（4）利息成本
中国商业贷款利率由央行决定，商业银行有较的小浮动。据央行数据库，2014年短中长贷款加权平均利率为5.722%。美国商业贷款利率，各商业银行自定，利率不一，贷款平均利率为中国的50-65%之间。
中国制造业人工成本不超过销售收入的5%，利息和水电燃是销售收入的5%（利息1%左右、水电燃占4%左右）。人工成本，美国是中国的6倍(按美国规定缴社保)，水电燃利息成本，美国是中国75%（美国利息按中国的50%计，美国工业用水价格高于中国）。如果销售收入一样，其它成本不考虑，中国现结构的制造业在美国经营都要亏损。中国企业出去是中国政府的一个战略，但并不是所有行业走出去都能赚钱，福耀玻璃制造业公司现有两家不盈利，也是想去美国投资企业要认真研究的课题。
（作者为政府机关经济研究人员）
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